相續時精算課稅的 110 萬與 2,500 萬：贈與和相續要分開看

先理解制度的時間線

符合條件的雙方可按贈與人分別選擇相續時精算課稅。一般資格為：贈與人在贈與年 1 月 1 日已滿 60 歲；受贈人同日已滿 18 歲，且須是贈與人的直系卑屬中的推定相續人，或是孫。不能將所有成年直系卑屬一律列為合格；住宅取得資金另有贈與人年齡選擇特例，須獨立核對。（來源：NTA No.4103「適用對象」、No.4503；查證：2026-10-18）

首次選擇須在法定期間提出選擇届出書及附件，即使該年金額未超過 110 萬，也不能省略首次届出。一旦選擇，同一特定贈與人往後的贈與不能改回曆年課稅。2026 年首次受贈而選擇者，應於 2027 年 2 月 1 日至 3 月 15 日辦理。（來源：NTA No.4103「申告等方法」；查證：2026-10-18）

2024 年起，先計算受贈者同年度精算課稅贈與的 110 萬基礎扣除；多位特定贈與人按課稅價格比例分攤，合計只有一份。再逐一扣除各贈與人尚餘的 2,500 萬特別扣除，超過部分按 20% 計算贈與稅。特別扣除限提出期限內申報書者使用，不能以「扣完稅額為零」為由不申報。（來源：NTA No.4103「計算方法」及註 3；查證：2026-10-18）

範例：父親 600 萬、母親 400 萬

假設 2026 年收到父親 600 萬、母親 400 萬日圓，兩人都已分別選擇精算課稅，且沒有其他精算課稅贈與。合計 1,000 萬，年度 110 萬分為父親 66 萬、母親 44 萬；扣除後分別是 534 萬與 356 萬。若各自的特別扣除餘額足夠，並期限內申報，當年贈與稅可為零。但父親死亡時，原則須把這筆 534 萬加回他的相續稅計算；母親死亡時則加回這筆 356 萬。當年零稅額不等於未來零加回。（假設金額為教學例；按 NTA No.4103、No.4410 規則計算；查證：2026-10-18）

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為什麼說不是「免稅 2,500 萬」

2024 年 1 月 1 日以後受贈的精算課稅財產，各年扣除精算課稅年度基礎扣除的部分，不加入日後該贈與人的相續稅計算；餘額原則按贈與時價併入。2,500 萬特別扣除只影響贈與階段，不會再把餘額永久排除。更早年度沒有這項年度基礎扣除，歷年紀錄必須分開。（來源：NTA No.4103「概要」「相續稅額計算」；查證：2026-10-18）

已納精算課稅贈與稅可依規定抵減相續稅；抵減不盡時，須經相續稅申報才能依規定取得退還。財產估值若涉及災害等特定例外，須另核，本文示例採普通情況。

住宅資金贈與非課稅可能與精算課稅選擇特例並用，但各自資格及文件不同，而且選擇精算課稅後同一贈與人其他贈與也會受到制度選擇影響。為避免誤算，本文不把兩特例金額直接混成單一算式；應先查適用特例及同一贈與人的其他贈與，再由官方個案說明或專業人員確認。

適用年份：本文按 NTA 2026 年 4 月 1 日現行說明整理；2024 年起的年度 110 萬扣除與更早年度規則不同。歷史贈與須按當時法律版本及已提交文件確認。

官方來源（查證：2026-10-18）：NTA No.4103、No.4402、No.4410、No.4503 住宅資金的精算課稅選擇特例、No.4503 Q&A。

前往日本贈與稅工具：已確認本年度僅一位適用精算課稅的贈與人時，可輸入受贈額及過去年份已用的特別扣除累計，閱讀教學結果；多位特定贈與人的年度扣除分攤須另核。