日本發票制度與電子帳簿保存法：2026 年 10 月 1 日起免稅業者進貨扣除降為 70%，個人 3 割特例適用 2027、2028 年分
日本進貨扣除 2026 年 10 月起 70%，個人 3 割特例 2027、2028 年分；電子交易資料須以電子保存。
日本的發票制度（インボイス制度）與電子帳簿保存法現在怎麼規定？依日本國稅廳「令和 8 年度稅制改正特集」（2026 年 4 月公布、5 月改訂）：發票制度自 2023 年 10 月 1 日起開始；對免稅事業者等非適格請求書發行事業者的進貨，可扣除部分稅額的經過措施，原定 2026 年 10 月降為 50%，改正後延長 2 年並調整為：2026 年 10 月 1 日起 70%（2 年）、2028 年 10 月 1 日起 50%（2 年）、2030 年 10 月 1 日起 30%（1 年）、2031 年 10 月 1 日起不得扣除，且自 2026 年 10 月 1 日以後開始的課稅期間，對同一個非發行事業者的進貨合計超過 1 億円（改正前 10 億円）的部分不適用。現行的 2 割特例在含 2026 年 9 月 30 日的課稅期間結束，另對個人事業者創設「3 割特例」，適用 2027 年分與 2028 年分的消費稅申報。電子帳簿保存法方面，國稅廳的一問一答（令和 8 年 7 月版）說明：透過電子郵件、雲端等授受的交易資料（電子交易）須以資料保存；2024 年 1 月 1 日以後的電子交易，若稅務署長認為有相當理由，且能應稅務職員要求出示資料與輸出書面，可依猶豫措施處理。本文整理國稅廳的官方資料，不構成稅務或法律建議，個別事業的適用請洽稅理士或國稅廳。
一、發票制度的 2026 年 10 月改正
國稅廳「令和 8 年度稅制改正特集」列出的主要改正：
| 項目 | 改正內容 | 適用 |
|---|---|---|
| 進貨稅額扣除（來自免稅事業者等） | 80% 之後改為 70%（2026 年 10 月 1 日起 2 年）、50%（2028 年 10 月 1 日起 2 年）、30%（2030 年 10 月 1 日起 1 年）、2031 年 10 月 1 日起 0；改正前為 2026 年 10 月起 50%（3 年）後歸零 | 2026 年 10 月 1 日起 |
| 扣除限度額 | 同一非發行事業者的進貨（含稅）合計，在該年或該事業年度超過 1 億円（改正前 10 億円）的部分不適用 | 2026 年 10 月 1 日以後開始的課稅期間 |
| 2 割特例 | 在含 2026 年 9 月 30 日的課稅期間結束 | — |
| 3 割特例（新設） | 個人事業者適用 2027 年分、2028 年分，納稅額為銷售稅額的 30%（銷售稅額 × 70% 扣除） | 2027 年分起 |
| 簡易課稅選擇的特例 | 適用 2 割或 3 割特例的次一課稅期間，可在該期間申報期限前提出簡易課稅選擇申請書 | 次期間在 2026 年 10 月 1 日以後結束者 |
| 特定金屬屑特例（新設） | 符合金屬盜對策法申報的金屬屑買受業者，可僅以帳簿保存扣除 | 2026 年 9 月 1 日以後的進貨 |
國稅廳列出的 3 割特例適用條件：個人事業者；基準期間（適用年的 2 年前，如 2027 年分為 2025 年）課稅銷售額 1,000 萬円以下（特定期間 1 至 6 月的課稅銷售額或薪資支付額也須 1,000 萬円以下）；已登錄為發票發行事業者；且因登錄發票而由免稅事業者成為課稅事業者者。法人不適用；也不適用於調整對象固定資產或高額特定資產的取得而不能成為免稅事業者的情況等；適用時在申報書上記載，不需事前申請，採一般課稅或簡易課稅的申報須自行判斷。國稅廳提醒：卸售、零售與飲食料品的農林漁業等適用簡易課稅（卸售 90%、零售 80%）的納稅額可能更少；有大額設備投資者，一般課稅申報可能有退稅，3 割特例通常不退稅。簡易課稅制度的事業區分為第 1 種（卸售業）90%、第 2 種（零售業與飲食料品的農林漁業）80%、第 3 種 70%、第 4 種 60%、第 5 種 50%、第 6 種（不動產業）40%，簡易課稅選擇後原則上要連續適用 2 年，適用條件之一是基準期間課稅銷售額 5,000 萬円以下。
國稅廳的「經過措施適用期限一覽」另列：少額特例（基準期間課稅銷售額 1 億円以下等的事業者，未滿 1 萬円的交易不需發票）適用到含 2029 年 9 月 30 日的課稅期間；進貨扣除 70% 的期間是 2026 年 10 月至 2028 年 9 月，適用經過措施須保存與區分記載請求書相同事項的請求書等，並在帳簿記載適用本措施的旨意。
二、電子帳簿保存法：電子交易的資料保存
依國稅廳「電子帳簿保存法一問一答【電子取引關係】」（令和 8 年 7 月版）：以電子郵件（含附件）、雲端服務等授受的訂單、請求書、收據等取引情報屬電子交易，須將資料保存在硬碟、DVD、雲端儲存等；保存時須滿足「真實性」與「可見性」要件，例如防止不正當修改、訂正或刪除的措施（含訂定事務處理規程），並備有顯示器、印表機等能依整齊、明瞭形式輸出的環境。對每個交易，網站上可下載的收據資料以「在網路上能確認的時點」視為授受，不能因為沒有下載就免除保存義務；同一內容另以書面郵寄時，只需保存正本（其中之一）。
「檢索功能的確保」可以免除的情形：個人事業者的基準期間（電子交易發生日所屬年的前前年）銷售額，或法人前前事業年度銷售額在 5,000 萬円以下；或把電磁記錄輸出為書面並依交易日期與交易對象整理，能提示或提出。免除時，須能應稅務職員的質問檢查權，提供保存資料的下載。2023 年 12 月 31 日以前的電子交易，免除檢索要件的基準為基準期間銷售額 1,000 萬円以下（令和 5 年度改正前的門檻）。2024 年 1 月 1 日以後的電子交易，稅務署長認為有「相當理由」且能提示資料與輸出書面時，可不受保存時要件限制；國稅廳說明，2024 年以後的猶豫措施不同於 2023 年底前的宥恕措施，不能只保存輸出書面，必須同時保存電子資料本身。
2027 年 1 月 1 日起另有一項新制：國稅廳一問一答（令和 8 年 7 月版）說明，令和 7 年度稅制改正在電子帳簿保存法新設了「自動保存電子交易資料並與帳簿連動」的制度，符合要件而送受信與保存的電子交易資料，其相關的隱蔽、假裝行為不適用重加算稅的加重措施（法第 8 條第 5 項，令和 9 年 1 月 1 日以後施行）；一問一答也說明，嵌入文字或影像形式的 PDF 無法滿足該項要件，資料附加形式的 PDF 才可能符合。這項新制不影響上述 2026 年的保存規則。
怎麼做
- 引用進貨扣除比例時，區分「改正前（2026 年 10 月 50%）」與「改正後（70%、50%、30%）」，並註明 2026 年 10 月 1 日起適用，扣除限度額 1 億円。
- 查個人事業者的特例時，區分 2 割特例（含 2026 年 9 月 30 日的課稅期間為止）與 3 割特例（2027 年分、2028 年分），並確認基準期間 1,000 萬円以下與個人事業者的條件。
- 查簡易課稅時，確認事業區分與基準期間 5,000 萬円以下的條件，以及選擇申請書的期限特例。
- 查電子交易保存時，確認是否為 2024 年 1 月 1 日以後的交易，並確認基準期間銷售額是否 5,000 萬円以下，以及能否應下載要求。
- 查最新資料，到國稅廳「インボイス制度特設サイト」與「令和 8 年度稅制改正特集」；本文不構成稅務或法律建議。
容易踩雷
- 把 2 割特例當成仍可繼續申請：它在含 2026 年 9 月 30 日的課稅期間結束，個人事業者另有 3 割特例。
- 把 3 割特例適用於法人：國稅廳說明 3 割特例僅適用個人事業者。
- 把進貨扣除 70% 當成永久：它是 2026 年 10 月至 2028 年 9 月，之後降為 50%、30% 並在 2031 年 10 月歸零。
- 把電子郵件附件請求書列印後丟棄資料：2024 年起的電子交易須保存資料本身，輸出書面不能取代資料。
- 把電帳法的 5,000 萬円門檻與發票制度的門檻混為一談：電子帳簿保存法檢索功能免除的基準期間銷售額 5,000 萬円，與簡易課稅的 5,000 萬円雖然金額相同，但用途與判定基準不同，3 割特例的基準則是 1,000 萬円。
常見問題
日本發票制度 2026 年 10 月 1 日有什麼改變？
國稅廳：來自免稅事業者等的進貨扣除比例由 80% 變為 70%（2026 年 10 月起 2 年），之後 50%、30%，2031 年 10 月歸零；扣除限度額為同一對象 1 億円。
日本 2 割特例什麼時候結束？
在含 2026 年 9 月 30 日的課稅期間結束；個人事業者可適用 2027、2028 年分的 3 割特例（基準期間課稅銷售額 1,000 萬円以下）。
日本電子帳簿保存法的電子交易要怎麼保存？
2024 年 1 月 1 日以後以電子郵件、雲端等授受的交易資料，須以電子資料保存並滿足真實性與可見性；基準期間銷售額 5,000 萬円以下或能提示整理好的輸出書面者，可免除檢索功能，但須能應下載要求。